Существенные условия сделки купли-продажи товара с постоплатой
Контракт не является заключенным, если не согласованы существенные условия сделки (п.1 ст. 432 ГК РФ). Для поставки товара такими существенными положениями являются:
- Наименование товара. Из договорных обязательств сторон должно быть ясно, что поставляет поставщик покупателю.
- Количество товарной продукции.
Положения, в которых оговариваются цена, сроки поставки и оплаты, не являются существенными, но очень важны при исполнении обязательств обеими сторонами.
Рассрочка оплаты и постоплата товарной продукции: различия
Порядок и сроки оплаты согласовываются сторонами сделки при установлении контрактных обязательств. Стороны вправе установить, что поставленный товар оплачивается на условиях постоплаты. Условие договора об отсрочке платежа должно четко определять, через какое время после передачи товара покупателю производится оплата поставки.
В отличие от единовременной постоплаты, рассрочка предусматривает погашение задолженности несколькими периодическими перечислениями денежных средств (ст. 488 ГК РФ). Условия рассрочки: стоимость товара, порядок, сроки и размеры сумм перечислений являются существенными положениями контракта при поставке в рассрочку.
Раз, два, три, четыре, пять… Как в рассрочку покупать?
Приобретая имущество, организация может использовать различные формы расчетов с продавцом. Она может оплатить его как до получения от продавца, так и сразу после получения. Помимо этих форм расчетов Гражданский кодекс предусматривает и такую форму, как оплата товаров в рассрочку. Однако такая форма расчетов может доставить организации налоговые «неприятности».
Ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» N 3, 2007 г. И. Чвыков Гражданское законодательство устанавливает общее правило по срокам оплаты товаров: покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом или договором купли-продажи (ст. 486 ГК РФ). Включить сторонам в договор купли-продажи иные условия об оплате товаров позволяют статьи 488 и 489 ГК РФ. Эти иные условия говорят о случаях оплаты товара через определенное время после передачи его покупателю (отсрочка платежа) и об оплате товара в рассрочку. Вот о приобретении товара в рассрочку мы и поговорим. Тем более, что повод к такому разговору в очередной раз дал Минфин России в письме от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247. Сразу оговоримся. В гражданском законодательстве применительно к договорам купли-продажи используется термин «товары». Действительно, для продавца любая вещь, предназначенная для продажи, будет товаром. С позиции налогового и бухгалтерского учета приобретенная вещь может выступать в разных ипостасях: в качестве товара (если она приобретается для дальнейшей перепродажи), материально-производственных запасов (если будет использоваться как сырье в производстве) или основного средства (если соответствует установленным критериям). В этой статье мы ограничимся рассмотрением ситуации, когда организация приобретает у продавца товар, который по условиям дальнейшего использования и соответствующим критериям будет признаваться ею в бухгалтерском и налоговом учете как основное средство. ОПЛАТА В РАССРОЧКУ И ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар (основное средство) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять его и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 454 ГК РФ). По общему правилу право собственности у покупателя возникает с момента передачи ему основного средства продавцом. Передачей признается вручение этого ОС приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки покупателю. Основное средство считается врученным приобретателю с момента фактического поступления его во владение приобретателя (статьи 223 и 224 ГК РФ) <*>.
Итак, если договор купли-продажи основного средства содержит условие о том, что продавец предоставляет покупателю рассрочку платежа, то к этим правоотношениям применяются соответствующие положения ст. 488 ГК РФ об ответственности покупателя за неоплату товара и о его залоге. О чем говорят положения статей 488 — 489 ГК РФ? Они говорят о том, что если договором купли-продажи специально не оговорено условие об особом порядке перехода права собственности к покупателю (например, только после его полной оплаты), то объект ОС становится собственностью покупателя с момента фактического получения. То есть наличие в договоре положений о рассрочке платежа не говорит о том, что право собственности на приобретенный объект основных средств не может перейти к покупателю в момент получения его от продавца. Если же в договоре предусмотрен залог переданного объекта, то это будет дополнительным свидетельством того, что право собственности на него к покупателю перешло. Если договор купли-продажи не содержит специального условия об особом порядке перехода права собственности на товар к покупателю (например, только после его полной оплаты), то он становится собственностью покупателя с момента его фактического получения. КАК СФОРМИРОВАТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ Предположим, что никаких специальных условий в договоре нет и поэтому право собственности на ОС переходит к покупателю в момент его получения от продавца. В таком случае организация-покупатель должна, руководствуясь соответствующими положениями главы 25 НК РФ, признать его амортизируемым имуществом, сформировать первоначальную стоимость, определить срок полезного использования и со следующего месяца после ввода в эксплуатацию начислять по нему амортизацию. Причем если организация при исчислении прибыли применяет метод начисления, то условия о рассрочке платежа на это никак влиять не должны. Ведь согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Если организация при налогообложении прибыли применяет метод начисления, то условие договора купли-продажи о рассрочке платежа не влияет на порядок признания имущества амортизируемым, формирование его первоначальной стоимости и начисление по нему амортизации. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Что же означает все вышеизложенное? А означает оно следующее. Первоначальная стоимость основного средства складывается из стоимости его приобретения, которая установлена сторонами в договоре купли-продажи, расходов на доставку (это может быть, например, отдельный договор с транспортной организацией), расходов на монтаж или наладку (их могут выполнять также специализированные организации по отдельным договорам) и других расходов, связанных с его приобретением. Суммы всех этих расходов организации известны, поскольку определены договорами и, например, актами приемки выполненных работ. Кроме этого, не выполнив определенный комплекс работ, организация зачастую не сможет ввести ОС в эксплуатацию. Таким образом, к моменту начала эксплуатации объекта у организации уже точно определится общая сумма затрат на приобретение объекта ОС, которая и будет являться его первоначальной стоимостью. А вот факт оплаты (полностью или частично) самого основного средства и всех этих работ для формирования первоначальной стоимости неважен. К моменту начала эксплуатации объекта ОС у организации уже точно известна общая сумма затрат на его приобретение, которая и составляет его первоначальную стоимость. ПЕРВОЕ ОТКРОВЕНИЕ МИНФИНА Организация поинтересовалась у Минфина России: может ли она начислять амортизацию по объекту ОС, приобретенному в рассрочку, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, принимая при этом в качестве первоначальной стоимость, указанную в договоре. Начало письма Минфина от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 с ответом на вопрос ничего необычного не предвещает. Совершенно справедливо отмечено, что организация в своем вопросе не указала момент перехода права собственности на приобретаемое в рассрочку основное средство, так как при налогообложении прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности. Также справедливо отмечено, что если это объект недвижимости, то для включения его в состав амортизационной группы необходимо документально подтвердить факт подачи документов на госрегистрацию прав на него. Но вот далее начинается интересное. Оказывается, что рассрочка платежа — это такая форма расчетов, при которой фактически осуществленные (понесенные) расходы, связанные с приобретением основного средства и определяющие его первоначальную стоимость, будут сформированы только при окончательном расчете. Но позвольте! Каким это образом способ оплаты приобретаемого ОС связан с формированием его первоначальной стоимости? Ведь покупатель при любой форме расчетов должен уплатить продавцу за товар именно ту цену, которая установлена в договоре. Да и ст. 489 ГК РФ недвусмысленно говорит, что договор о продаже товара с условием рассрочки платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. То есть все расходы, которые будут составлять первоначальную стоимость, известны. При любой форме расчетов за приобретаемый объект ОС все расходы, которые будут составлять первоначальную стоимость, известны заранее. Действительно, договор с условием о рассрочке платежа может предусматривать обязанность покупателя уплачивать проценты за предоставленную рассрочку (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Да вот только в налоговом учете проценты всегда являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Как видим, и это не может помешать сформировать первоначальную стоимость. Так что все действительно зависит от момента перехода права собственности на объект ОС к покупателю. Выше мы показали, что ГК РФ устанавливает общее правило: право собственности на ОС переходит в момент передачи его покупателю. А вот чтобы право собственности не перешло к покупателю, например, до полной оплаты, нужно специально об этом сказать в договоре. Для того чтобы продавец сохранил за собой право собственности, например, до полной оплаты ОС покупателем, нужно внести в договор специальное положение. Сделанный Минфином вывод справедлив только для организаций, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов. Именно в подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ сказано, что допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Но в рассрочку, как правило, покупают дорогие объекты основных средств или недвижимость, а применять кассовый метод может далеко не каждая организация. Кстати, вопрос Минфину задал банк, который согласно ст. 273 НК РФ априори не имеет права применять кассовый метод! Если к организации перешло право собственности на объект ОС, то она имеет полное право и возможности признать его амортизируемым имуществом, сформировать первоначальную стоимость, ввести в эксплуатацию и начать начислять по нему амортизацию по правилам ст. 259 НК РФ. Форма расчетов и срок оплаты за объект ОС на это не влияют. ВТОРОЕ ОТКРОВЕНИЕ МИНФИНА Организация спросила Минфин и о том, может ли она единовременно списать на расходы до 10% суммы произведенных капитальных вложений (так называемая амортизационная премия) по правилам п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ. К тому моменту, когда объект будет введен в эксплуатацию, организация произведет первый платеж по договору. Следует ли ей применять амортизационную премию к сумме оплаты? Как вы думаете, что же ответил Минфин? Ну конечно, он ответил, что применять амортизационную премию к первому платежу за приобретаемое основное средство нельзя. С формальной точки зрения этот ответ правильный. Ведь амортизационная премия действительно не применяется к сумме оплаты. Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ устанавливает, что организация может включить в расходы до 10% первоначальной стоимости основных средств. А в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала амортизации этих основных средств. Но ведь если нельзя применять амортизационную премию к сумме первого платежа по договору, то кто запрещает организации применить ее к первоначальной стоимости основного средства. Выше мы показали, что если право собственности на объект к организации-покупателю перешло, она с полным на то основанием сформировала его первоначальную стоимость и ввела в эксплуатацию, то ей ничего не мешает начать начислять по нему амортизацию. Соответственно суммы амортизации можно включать в расходы при исчислении налога на прибыль. А раз все это организация имеет полное право сделать, то она может включить в расходы и амортизационную премию по п. 3 ст. 272 НК РФ. Если организация в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ сформировала первоначальную стоимость ОС, ввела его в эксплуатацию, начала начислять по нему амортизацию, то она имеет право включить в расходы и амортизационную премию.
В этом письме Минфина наводит на размышления и привлечение им в качестве аргументов для ответа на вопрос по налогообложению прибыли правил бухгалтерского учета основных средств. Так, Минфин говорит, что для отражения первоначальной стоимости приобретенного основного средства в реквизитах налогового учета необходимо, чтобы основное средство было принято к учету и введено в эксплуатацию. Ну, с этим не поспоришь. А вот в следующем абзаце сказано, что «согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)». И это правильно. Только какое это имеет отношение к правилам, установленным главой 25 НК РФ? Для дополнительной аргументации, что организация должна совершить фактические затраты? Похоже, что в Минфине забыли им же утвержденные правила бухгалтерского учета. Ведь бухгалтерский учет всегда ведется методом начисления. И в пункте 6.2 не менее важного ПБУ 10/99 «Расходы организации» говорится, что при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Это лишний раз говорит о том, что аргументы, приведенные Минфином в письме от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247, неправильные. Если право собственности на объект ОС перешло к организации, но он еще не оплачен, то объект все равно принимается к учету по правилам ПБУ 6/01, а в расчетах с продавцом отражается полная сумма кредиторской задолженности. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления применяются такие же принципы. Как говорил наш известный сатирик, «щительнее нужно, ребята, щительнее!..».
<*> Если по договору купли-продажи приобретается объект недвижимости, то право собственности у покупателя возникает с момента государственной регистрации этого права.
Откройте доступ к закрытой части «Клерка» с подпиской «Премиум». Получите сотни вебинаров и онлайн-курсов, безлимитные консультации и другой закрытый контент для бухгалтеров.
Успейте подписаться со скидкой 20% до 15.10.2021. Подробнее про «Премиум» тут.
Особенности составления
При оформлении условий поставки пункт договора об отсрочке платежа включается сразу, если стороны договариваются о постоплате в момент заключения соглашения.
Это самая простая для документирования ситуация. Но возникает вопрос: как прописать отсрочку платежа в договоре после его заключения? В этом случае потребуется дополнительное соглашение. Составляется оно в письменной форме и подписывается обеими сторонами. Если сделка первоначально удостоверялась нотариусом, то и допсоглашение следует нотариально удостоверить.
Постоплата и коммерческий кредит
При установлении постоплаты в контракте поставщик вправе предусмотреть проценты за отсрочку платежа по договору поставки. Такой тип договорных отношений именуется коммерческим кредитом (ст. 489 ГК РФ). Проценты начисляются со дня передачи товарной продукции в размере, согласованном сторонами сделки.
Условия коммерческого кредита прописываются в контракте на поставку товарной продукции. Если условия о начислении процентов нет, то отложенная отплата товарной продукции не признается автоматически коммерческим кредитом (см.например Постановление Арбитражного суда ЦФО №Ф10-322/2018 от 09.04.2018).
Пример: как прописать отсрочку в договоре на условиях коммерческого кредита
Покупка квартиры в рассрочку: определение и особенности
Особенности сделки купли-продажи квартиры с рассрочкой заключаются в следующем:
- Продавец выполняет роль кредитора.
- Покупатель расплачивается за квартиру не единовременно, а частями.
Для покупателя такой вариант приобретения квартиры имеет немало преимуществ: ему не нужно оформлять ипотеку на квартиру и нести связанные с данной процедурой издержки.
В частности, собирать документы для подтверждения платежеспособности, искать поручителей и дополнительное обеспечение, и главное – переплачивать проценты за пользование заемными средствами.
Не всем покупателям удается оформить ипотечный кредит даже на условиях повышенных ставок.
Покупателей может привлечь сделка с рассрочкой, если они в ближайшее время ожидают поступления крупной суммы: например, годового бонуса, выручки от продажи авто или загородного дома и пр. В рамках такой сделки им не обязательно ждать, пока накопится вся сумма, они могут вносить средства за недвижимость поэтапно, не опасаясь, что понравившаяся квартира будет продана другому.
Продавцам также становится все сложнее продавать квартиры ввиду снижения спроса. Поэтому предложение гибкой схемы оплаты способно привлечь покупателей и скорее продать недвижимость.
Иногда продавцы идут на рассрочку из-за опасения, что в ближайшей перспективе квартира может подешеветь.
Рассрочка — это выгодно?
Можно сказать, что такая сделка с рассрочкой весьма выгодна для покупателя, тогда как для продавца она имеет немало рисков. Поэтому в грамотном проведении сделки и должном оформлении договора с рассрочкой заинтересован в первую очередь продавец. Ведь в случае неисполнения своих обязательств по внесению платежей за квартиру покупателем такой договор станет доказательной базой в суде.
После заключения сделки с рассрочкой покупатель вправе проживать в купленной им квартире.
При этом устанавливаются определенные ограничения на распоряжение недвижимостью: он не сможет перепродать ее до того, как не произведет все выплаты.
Квартира до полного погашения задолженности будет находиться в залоге у продавца, что создает для бывшего собственника определенные гарантии. В соответствии с российским законодательством такая сделка называется ипотечной, хотя в ней будет отсутствовать банк.
Квартира в рассрочку может быть продана как на вторичном, так и на первичном рынке недвижимости. В первом случае субъектами договорных отношений выступают физлица, во втором – застройщик и покупатель. Но обычно рассрочка предоставляется застройщиком до момента ввода объекта в эксплуатацию (на период строительства).
Поэтому в данном случае не заключается договор покупки квартиры в рассрочку (так как самой квартиры еще юридически не существует), а договор долевого строительства.
